МІНІСТЕРСТВО УКРАЇНИ
ТВЕРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ ДОДАТКОВОГО СПЕЦІАЛЬНОЇ ОСВІТИ
КАФЕДРА ЕКОНОМІКИ ТА УПРАВЛІННЯ ВИРОБНИЦТВОМ
Курсова робота з дисципліни
«Облік на підприємствах малого бізнесу»
на тему
«Особливості складання бухгалтерської звітності для суб'єктів малого підприємництва».
Виконав студент групи ТБА - 324-06
Васильєва Оксана Сергіївна.
Перевірив: викладач кафедри
Ястребова Олена Миколаївна
м. Тверь, 2009
ЗМІСТ
Введення
Глава I. Нормативне регулювання складання бухгалтерської звітності та вимоги, що пред'являються до неї
1.1 Бухгалтерська звітність підприємства
1.2 Бухгалтерська звітність малих підприємств, що застосовують звичайну систему оподаткування
Глава II. Бухгалтерська звітність малих підприємств, що застосовують звичайну систему оподаткування
2.1 Бухгалтерський баланс
2.2 Звіт про прибутки та збитки
2.3 Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки
Список використаної літератури
ВСТУП
Бухгалтерська (фінансова) звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отримані з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність. Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами. Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.
Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.
Користувачами такої інформації є керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства.
Зміст звітності про діяльність підприємства, майновий стан та ступеня фінансової стійкості становить інтерес для потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладенні капіталу. Фінансовий стан підприємства характеризується широким колом показників, що відображає наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів. В умовах масової неплатоспроможності підприємств та практичного застосування до багатьох з них процедури банкрутства об'єктивна і точна оцінка їх фінансового стану набуває першочергового значення. Визначення фінансового стану на ту або іншу дату допомагає відповісти на питання, наскільки правильно підприємство управляло фінансовими ресурсами протягом періоду, що передував цій даті.
Глава I. Нормативне регулювання складання бухгалтерської звітності та вимоги, що пред'являються до неї
1.1 Бухгалтерська звітність підприємства
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складаються на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерська звітність підприємств та організацій складається з:
- Бухгалтерського балансу (Додаток № 1);
- Звіту про прибутки і збитки (Додаток № 2);
- Додатків до них, зокрема: звіту про рух грошових коштів, додатку до бухгалтерського балансу та інших звітів, передбачених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку;
- Пояснювальної записки;
- Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Форми бухгалтерської звітності організацій, а також інструкції про порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Інші органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативно-правовим актам Міністерства фінансів Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про його зміни, а також фінансові результати її діяльності.
Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших структурних підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси.
Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого.
У бухгалтерській звітності дані по числовим показниками наводяться мінімум за два роки - звітний і що передував звітному (крім звіту, що складається за перший звітний рік).
Якщо дані за період, що передував звітному році непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в пояснювальній записці разом із зазначенням її причин.
Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно.
Першим звітним роком для новоствореної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, знову створеної після 1 жовтня (включаючи 1 жовтня), - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Дані про факти господарської діяльності, проведених до державної реєстрації новоствореної організації, включаються до її бухгалтерську звітність за перший звітний рік.
Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.
Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані: найменування складової частини; вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми; формат представлення числових показників бухгалтерської звітності.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена у валюті Російської Федерації
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації. В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
Відповідальність осіб, які підписали бухгалтерську звітність, визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність складається, зберігається і представляється користувачам бухгалтерської звітності у встановленій формі на паперових носіях. При наявності технічних можливостей і за згодою користувачів бухгалтерської звітності організація може представляти бухгалтерську звітність в електронному вигляді відповідно до законодавства Російської Федерації.
Зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім періодам (після її затвердження), проводяться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних.
У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено правилами, встановленими нормативними правовими актами.
Всі організації представляють річну бухгалтерську звітність відповідно до установчими документами засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства Російської Федерації.
Організація зобов'язана подавати бухгалтерську звітність за визначеними адресами по одному примірнику безкоштовно.
Організації зобов'язані подавати річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації, а квартальну у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації - протягом 30 днів після закінчення кварталу.
У межах зазначених термінів конкретна дата подання бухгалтерської звітності встановлюється засновниками (учасниками) організації або загальними зборами. При цьому річна бухгалтерська звітність повинна представлятися не раніше 60 днів після закінчення звітного року.
Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, встановленому установчими документами організації.
День подання організацією бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю.
Якщо дата подання бухгалтерської звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання звітності вважається перший наступний за ним робочий день.
Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інші, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання.
Організація повинна забезпечити можливість для зацікавлених користувачів ознайомитися з бухгалтерською звітністю.
Бухгалтерська звітність, що містить показники, віднесені до державної таємниці за законодавством Російської Федерації, видається з урахуванням вимог зазначеного законодавства.
У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, організація публікує бухгалтерську звітність та підсумкову частину аудиторського висновку.
Публікація бухгалтерської звітності здійснюється не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації.
Порядок публікації бухгалтерської звітності встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації і органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку.
У разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в порядку, що встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації.
Організація зобов'язана зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, інші документи облікової політики, процедури кодування, програми машинної обробки даних (із зазначенням термінів їх використання) повинні зберігатися організацією не менше п'яти років після звітного року, в якому вони використовувалися для складання бухгалтерської звітності за останній раз.
Первинні облікові документи можуть бути вилучені лише органами дізнання, попереднього слідства і прокуратури, судами, податковими інспекціями на підставі їх постанов відповідно до законодавства Російської Федерації.
Головний бухгалтер або інша посадова особа організації вправі з дозволу і в присутності представників органів, які проводять вилучення документів, зняти з них копії із зазначенням підстави і дати вилучення.
Відповідальність за організацію зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації.
1.2 Бухгалтерська звітність малих підприємств, що застосовують звичайну систему оподаткування
Мале підприємство веде бухгалтерський облік відповідно до єдиних методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств , а також Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малих підприємствах, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники малих підприємствах.
Керівник малого підприємства може залежно від обсягу облікової роботи:
- Створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
До складу річної бухгалтерської звітності включається:
- Бухгалтерський баланс - форма N 1;
- Звіт про прибутки та збитки - форма N 2;
- Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:
- Звіт про рух капіталу - форма N 3;
- Звіт про рух грошових коштів - форма N 4;
- Додаток до бухгалтерського балансу - форма N 5;
Річна бухгалтерська звітність подається в адреси і терміни відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
День подання малим підприємством бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю.
У формах бухгалтерської звітності наводяться дані за передбаченими в них показниками.
У разі не заповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) типової форми бухгалтерської звітності через відсутність у організації відповідних активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.
Якщо при складанні малим підприємством типових форм бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан даного підприємства, а також фінансові результати його діяльності, то в бухгалтерську звітність включаються відповідні додаткові показники.
При цьому мале підприємство має право представляти форми бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно. У цьому випадку мале підприємство має дотримувати вимоги, передбачені Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). У поданих формах бухгалтерської звітності можуть не наводитися статті зважаючи на відсутність у малого підприємства відповідних активів, пасивів, господарських операцій, для розкриття інформації можуть включатися додаткові показники. При цьому повинні бути збережені коди рядків за показниками, передбаченими у типових формах і записала малим підприємством при заповненні, а також підсумкові показники і коди рядків розділів і груп статей бухгалтерського балансу.
При складанні бухгалтерської звітності слід керуватися Інструкцією про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності та іншими вказівками, затверджуваними Міністерством фінансів Російської Федерації.
Глава II. Бухгалтерська звітність малих підприємств, що застосовують звичайну систему оподаткування
2.1 Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс повинен характеризувати фінансовий стан компанії станом на звітну дату.
У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові.
Бухгалтерський баланс складається з двох частин: активу і пасиву. В активі вказують вартість майна фірми (нематеріальних активів, основних засобів, матеріалів, товарів і т.д.), а також суму дебіторської заборгованості. У пасиві відображають суму власного капіталу фірми і її кредиторської заборгованості.
Ці показники вказують у балансі станом на звітну дату 31 березня (баланс за I квартал), 30 червня (баланс за перше півріччя), 30 вересня (баланс за 9 місяців) та 31 грудня (баланс за минулий рік).
Складаючи баланс, бухгалтер повинен дотримуватися два основних правила:
- Не можна зараховувати показники активу і пасиву балансу.
- Амортизується майно (основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності і нематеріальні активи) відображають у балансі за залишковою вартістю.
Дані поточного і минулого року повинні бути порівняні. Це дозволяє проаналізувати ті чи інші показники фірми в динаміці. Тому в стовпці 3 «На початок звітного рік» балансу наводять дані на 1 січня минулого року (вступний баланс). Ці дані повинні збігатися з показниками, які відображені в стовпці 4 балансу за попередній рік (заключний баланс).
У стовпці 4 «На кінець звітного періоду» балансу показують дані про вартість активів, капіталу, резерви і зобов'язання фірми на кінець звітного періоду (тобто I кварталу, першого півріччя, 9 місяців і року).
Актив бухгалтерського балансу
Розділ I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
У даному підрозділі балансу (рядок 110) показують вартість майна, облік якого ведуть на рахунку 04. У балансі нематеріальні активи відображають за залишковою вартістю (тобто за мінусом амортизації, нарахованої за кредитом рахунку 05 на звітну дату).
Основні засоби
У даному підрозділі (рядок 120) відображають вартість майна, облік якого ведуть на рахунку 01. У балансі основні засоби показують по залишковій вартості (тобто за мінусом амортизації, нарахованої за кредитом рахунку 02 на звітну дату).
Незавершене будівництво
За рядку 130 Бухгалтерського балансу показують сальдо по рахунках 07 і 08 на звітну дату.
Якщо фірма заплатила аванс постачальнику (підряднику) у зв'язку із здійсненням капітальних вкладень, то за рядку 130 необхідно показати залишок авансу, не погашеного на кінець звітного періоду.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
За рядку 135 відображають залишкову вартість майна, врахованого на рахунку 03 (наприклад, майна для здачі в оренду, лізинг, прокат). У балансі це майно показують по залишковій вартості (тобто за мінусом амортизації, нарахованої за кредитом рахунку 02 на звітну дату).
Довгострокові фінансові вкладення
По рядку 140 треба показати довгострокові (на термін понад один рік) інвестиції підприємства в цінні папери та статутні капітали, а також позики, видані на термін більше року. Ці фінансові вкладення обліковують на рахунку 58.
Так, у рядку 140 фірма повинна відобразити суму фактичних витрат на придбання корпоративних цінних паперів (дебетове сальдо по «довгостроковим» субрахунків рахунка 58).
Винятком з цього порядку є акції, що продаються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується. Вкладення в такі акції при складанні бухгалтерського балансу повинні відображатися за ринковою ціною, якщо вона нижче їх балансової вартості. Для цього на різницю між обліковою та ринковою вартістю таких акцій підприємство створює резерв під знецінення вкладень у цінні папери. Цей резерв враховують на рахунку 59.
У бухгалтерському балансі цінні папери відображають за вирахуванням сум створених резервів під знецінення вкладень у цінні папери.
Відкладені податкові активи
Суму таких активів враховують на рахунку 09 «Відстрочені податкові активи». По рядку 145 балансу вказують сальдо за цим рахунком на кінець звітного періоду.
Відстрочений податковий актив виникає, коли момент визнання витрат (доходів) у бухгалтерському та податковому обліку не збігається.
Суму такого активу розраховують за формулою:
Віднімається Ставка Відкладений тимчасова різниця г податку на прибуток = податковий актив
Тимчасові різниці виникають, якщо витрати в бухгалтерському обліку визнають раніше, ніж у податковому, а доходи - пізніше. Ці різниці приводять до зменшення податку на прибуток в майбутніх періодах.
Такі ситуації можуть виникати, наприклад:
- Якщо фірма, що використовує касовий метод, нарахувала витрати, але фактично їх не сплатила (такі витрати відображають в бухгалтерському обліку, але для цілей оподаткування вони не враховуються);
- Якщо сума нарахованих витрат (наприклад, амортизації основних засобів) у бухгалтерському обліку більше, ніж у податковому. Наприклад, якщо амортизація в бухгалтерському обліку нараховується методом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання, а в податковому - лінійним методом;
- Якщо в поточному році відбулася переплата податку на прибуток і вам зарахували його в рахунок майбутніх платежів.
Тимчасові різниці відображають на субрахунках тих рахунків, з яких вони виникли.
Одночасно з тимчасовою різницею розраховують і суму відкладеного податкового активу. При цьому бухгалтер повинен зробити проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» відображена сума відкладеного податкового активу.
Інші необоротні активи
По рядку 150 «Інші необоротні активи» відображають дані про кошти і вклади, що не знайшли свого відображення по інших рядках розділу I «Необоротні активи».
Разом у розділі I
По рядку 190 «Разом у розділі I" заноситься сума даних, зазначених у рядках 110, 120, 130, 135, 140, 145 і 150 балансу.
Розділ II. Оборотні активи
Запаси
По рядку 210 «Запаси» відображають вартість всіх запасів організації: матеріалів, готової продукції, товарів, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів і т.п.
Розшифровку конкретних видів товарно-матеріальних цінностей виробляють по рядках 211-217.
За рядками 211 «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» і 214 «Готова продукція і товари для перепродажу» відбивають залишки по рахунках 10, 41 і 43. При обліку такого майна застосовується ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів».
По рядку 213 «Витрати в незавершеному виробництві» балансу відображають залишки по рахунках 20, 21, 23, 29, 46 і 44. Таким чином, по цьому рядку вказують вартість продукції, яка не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом.
По рядку 215 «Товари відвантажені» вказують дебетове сальдо по рахунку 45. На цьому рахунку відображають фактичну собівартість відвантаженої покупцям готової продукції або товарів, виручка від продажу яких не може бути визнана в бухгалтерському обліку.
По рядку 216 «Витрати майбутніх періодів» відображають витрати, понесені організацією в звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів. Суму витрат майбутніх періодів враховують по дебету рахунку 97.
Запаси і витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках підрозділу «Запаси» розділу II балансу, відображають по рядку 217 «Інші запаси та витрати».
Податок на додану вартість
По рядку 220 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» враховують суму ПДВ, зазначену постачальниками в рахунках-фактурах та товаросупровідних документах по оприбуткованих, але не прийнятим до відрахування на кінець звітного періоду цінностям (наприклад по основних засобів, не введених в експлуатацію).
Дебіторська заборгованість
За рядками 230 і 240 відображають дебетові сальдо по рахунках 62, 71, 73, 76, а також за рахунком 60 субрахунок «Аванси видані».
Нерідко на балансі фірми формується заборгованість, можливість погашення якої викликає сумнів (сумнівний борг). Тому для уточнення оцінки дебіторської заборгованості фірми створюють резерви по сумнівних боргах.
У балансі суму утвореного резерву сумнівних боргів окремо не показують. На цю суму зменшують відповідні показники балансу, що містять інформацію про дебіторську заборгованість, по якій був створений резерв.
Окремо суму утвореного резерву сумнівних боргів відображають по рядку 130 «Позареалізаційні витрати» Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), а також у розділі II Звіту про зміни капіталу (форма N 3).
Короткострокові фінансові вкладення
По рядку 250 «Короткострокові фінансові вкладення» треба показати короткострокові (на термін не більше одного року) вкладення організації в цінні папери, позики, надані на термін менше 12 місяців, та інші фінансові вкладення.
У бухгалтерському балансі цінні папери відображають за вирахуванням сум створених резервів під знецінення вкладень у цінні папери.
Таким чином, по рядку 250 балансу показується дебетове сальдо за відповідним «короткостроковим» субрахунків рахунка 58 за вирахуванням кредитового сальдо по рахунку 59 за станом на звітну дату.
Грошові кошти
По рядку 260 відображаються суми грошових коштів, якими володіє фірма за станом на звітну дату.
Крім того, за рядку 260 відображають грошові кошти, що знаходяться на розрахункових рахунках (тобто дебетове сальдо по рахунку 51) і валютних рахунках фірми (дебетове сальдо рахунку 52 за курсом ЦБ РФ у рублях за станом на звітну дату). Тут також вказують залишки коштів по рахунках 55 і 57.
Інші оборотні активи
За рядку 270 записують залишки оборотних активів, що не знайшли свого відображення по інших статтях розділу II «Оборотні активи».
Підсумкові суми
У рядку 290 «Разом у розділі II» необхідно записати суму рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260 і 270.
За рядку 300 вказується сума рядків 190 і 290.
Пасив бухгалтерського балансу
Розділ III. Капітали і резерви
Статутний капітал
За рядку 410 вказується сума статутного капіталу фірми. Ця сума повинна відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах і відбитому за кредитом рахунка 80.
Зменшення або збільшення статутного капіталу відображають у бухгалтерському балансі тільки після того, як до установчих документів підприємства будуть внесені відповідні зміни.
Власні акції, викуплені в акціонерів
Цей рядок заповнюють як акціонерні товариства, так і суспільства з обмеженою відповідальністю. Дані по цьому рядку вказують у круглих дужках.
Акціонерні товариства по рядку 411 балансу відображають власні акції, викуплені в акціонерів як на їх вимогу, так і за рішенням ради директорів.
Товариства з обмеженою відповідальністю за рядком 411 відображають вартість часткою в статутному капіталі, викуплених в учасників (засновників) фірми.
Додатковий капітал
По рядку 420 «Додатковий капітал» бухгалтерського балансу вказують кредитовий залишок по рахунку 83.
За кредитом рахунку 83 відображають збільшення вартості основних засобів після їхньої переоцінки, а також емісійний дохід (одержання додаткових грошових коштів або майна при продажу власних акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість).
Резервний капітал
По рядку 430 «Резервний капітал» відображають суму резервів, врахованих за кредитом рахунка 82. При цьому окремо вказують резерви, утворені відповідно до законодавства (рядок 431), і резерви, створені відповідно до установчих документів (рядок 432).
Так, в обов'язковому порядку резервний капітал зобов'язані створювати лише акціонерні товариства. Його розмір не може бути менше 5% статутного капіталу. Відрахування припиняють, коли резервний капітал досягає розміру, визначеного статутом товариства. Величину резервного капіталу потрібно відобразити по рядку 431.
Відрахування до резервного капіталу, що перевищують встановлену законом величину, відобразіть по рядку 432.
Бухгалтер товариства з обмеженою відповідальністю суму сформованого резервного капіталу повинен відобразити по рядку 432.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
По рядку 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» показують залишок нерозподіленого прибутку (кредитове сальдо рахунку 84 - прибуток минулих років або 99 - прибуток звітного року), а також суму збитків, не покритих відповідними джерелами фінансування.
Суму збитку відображають у балансі в круглих дужках. Вона дорівнює дебетовому сальдо рахунку 84 (збиток минулих років) або 99 (збиток звітного року).
Разом у розділі III
У рядку 490 «Разом у розділі III» вказується сума рядків 410, 420, 430 і 470.
Розділ IV. Довгострокові зобов'язання
Позики і кредити
По рядку 510 потрібно відобразити залишок позикових коштів, які організація отримала на термін більше року (кредитове сальдо рахунку 67 на звітну дату).
Заборгованість організації за позиками та кредитами відображають у бухгалтерській звітності з урахуванням відсотків, належних до сплати (п. 73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації). Нарахування відсотків виробляють незалежно від часу їх фактичної сплати.
Відкладені податкові зобов'язання
Відкладені податкові зобов'язання з'являються, коли витрати в бухгалтерському обліку визнають пізніше, ніж у податковому, а доходи - раніше. Їх суму відображають за кредитом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
По рядку 515 вказують кредитове сальдо за цим рахунком, не списане на кінець звітного періоду.
Оподатковувані тимчасові різниці збільшують суму податку на прибуток у наступних періодах. Вони виникають, наприклад, коли:
- Фірма нарахувала виручку від реалізації товарів, але фактично гроші не отримала (для тих, хто використовує касовий метод);
- Сума нарахованих витрат (наприклад, амортизації основних засобів) у податковому обліку більше, ніж у бухгалтерському.
Оподатковувані тимчасові різниці відображають на субрахунках тих рахунків, з яких вони виникли.
Одночасно з оподатковуваної тимчасовою різницею потрібно розрахувати і суму відстроченого податкового зобов'язання. Вона відбивається проводкою:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
відображена сума відкладеного податкового зобов'язання.
Інші довгострокові зобов'язання
По рядку 520 «Інші довгострокові зобов'язання» вказується сума залучених довгострокових коштів фірми, не пойменованих у рядках 510 і 515.
Разом у розділі IV
У рядку 590 «Разом у розділі IV» записується сума рядків 510, 515 і 520.
Розділ V. Короткострокові зобов'язання
Позики і кредити
По рядку 610 потрібно відобразити залишок позикових коштів, які організація отримала на термін менше року (кредитове сальдо рахунку 66 на звітну дату).
Заборгованість організації за короткостроковими позиками і кредитами відображають у бухгалтерській звітності з урахуванням відсотків, належних до сплати. Нарахування відсотків виробляють незалежно від часу їх фактичної сплати.
Кредиторська заборгованість
По рядку 620 відображають загальну суму кредиторської заборгованості фірми, не погашеної на звітну дату.
У балансі приводять її розшифровку.
Так, окремо потрібно вказати заборгованість: перед постачальниками та підрядниками (рядок 621); перед персоналом фірми (рядок 622); перед державними позабюджетними фондами (рядок 623); з податків і зборів (рядок 624); перед іншими кредиторами (рядок 625).
По рядку 620 відбивається суму рядків з 621-ї по 625-ю.
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів
По рядку 630 відображають суму заборгованості організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях і т.п.
Доходи майбутніх періодів
По рядку 640 балансу вказують доходи, отримані організацією в звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів.
Крім того, у складі доходів, що відображаються у рядку 640, можуть також враховуватися:
- Вартість безоплатно отриманих цінностей;
- Майбутні надходження заборгованості по нестачах минулих років, виявленим у звітному періоді;
- Різниця між балансовою вартістю відсутніх цінностей та сумою, що підлягає стягненню з винної особи.
Всі зазначені доходи відображають за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». У рядку 640 балансу вказується кредитове сальдо за цим рахунком, не погашене за станом на звітну дату.
Резерви майбутніх витрат
По рядку 650 вказують суми резервів, створених відповідно до Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації для рівномірного включення тих чи інших витрат у витрати виробництва або обігу.
Фірма може зарезервувати кошти: на дорогий ремонт основних засобів, на виплату відпускних працівникам, на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування і т.д. Суму таких резервів відображають за кредитом рахунка 96. У рядку 650 балансу відображають кредитове сальдо за цим рахунком, не списане на кінець звітного періоду.
Інші короткострокові зобов'язання
По рядку 660 вказують суми, які не можна віднести до інших статей цього розділу.
Підсумкові суми
У рядку 690 «Разом у розділі V» записують суму даних, відображених у рядках 610, 620, 630, 640, 650 і 660.
У рядку 700 записують суму даних, відображених у рядках 490, 590 і 690.
2.2 звіт про прибутки та збитки
Звіт про прибутки та збитки є другою за значимістю формою бухгалтерської звітності після бухгалтерського балансу.
Звіт про прибутки та збитки має характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний період.
У звіті про прибутки та збитки доходи і витрати мають бути показані з підрозділами на доходи і витрати від звичайних видів діяльності та інші доходи і витрати.
Звіт про прибутки та збитки повинен містити такі числові показники:
- Доходи і витрати по звичайних видах діяльності, у тому числі: виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка), собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, валовий прибуток, комерційні витрати, управлінські витрати, прибуток / збиток від продажу;
- Інші доходи і витрати, у тому числі: відсотки до отримання, відсотки до сплати, доходи від участі в інших організаціях, інші доходи, інші витрати;
- Прибуток / збиток до оподаткування;
- Податок на прибуток, відстрочені податкові активи та зобов'язання;
- Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
Перша група доходів і витрат організації - від звичайних видів діяльності.
До доходів цієї групи відносяться виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Доходи показуються у звіті про прибутки та збитки як виручка «нетто», тобто чиста: без ПДВ, акцизів, експортних мит та інших аналогічних платежів, оскільки ці платежі повинні бути перераховані до бюджету або позабюджетні фонди.
До витрат цієї групи відноситься собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.
Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати обігу торговельних організацій показуються окремою статтею, як комерційні витрати. Окремою статтею показуються і управлінські витрати, якщо організація у своїй обліковій політиці зафіксувала той факт, що загальновиробничі витрати списуються на собівартість реалізованої продукції.
У складі інших доходів враховуються доходи від:
- Відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
- Пайової участі в статутних капіталах інших організацій або дивіденди по акціях;
- Операцій купівлі-продажу іноземної валюти;
- Штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
- Здачі майна в оренду (суборенду);
- Надання в користування прав на результати інтелектуальної власності та прирівняні до них засоби індивідуалізації;
- Інші доходи.
У складі інших витрат враховуються витрати на:
- Відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотки, нараховані з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, емітованими організацією;
- Судові витрати та арбітражні збори;
- Утримання майна, переданого за договором оренди (лізингу) майна, включаючи амортизацію цього майна;
- Оплату послуг банків;
- Організацію випуску цінних паперів;
- Інші витрати.
Фінансовий результат від господарської діяльності підприємства, що показується в звіті про прибутки та збитки, розраховується виходячи з прибутку або збитку від реалізації товарів, робіт, послуг, майна та майнових прав, плюс відсотки до отримання, плюс доходи від участі в інших організаціях, плюс інші доходи , мінус відсотки до сплати, мінус інші витрати, мінус податок на прибуток.
Вихідною базою для складання звіту про прибутки та збитки є синтетичні рахунки 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки» і відкриваються до них аналітичні рахунки, які відповідають окремим статтям звіту. При цьому обороти і сальдо за рахунком 99 повинні відповідати відповідним числовим значенням звіту про прибутки та збитки.
2.3 Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки
Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати відомості, пов'язані з облікову політику організації, і забезпечувати користувачів додатковими даними, які не доцільно включати в бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, але які необхідні користувачам бухгалтерської звітності для реальної оцінки фінансового положення організації, фінансових результатів її діяльності і змін в її фінансовому становищі.
У поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки має бути зазначено, що бухгалтерська звітність сформована організацією виходячи з діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності, крім випадків коли організація допустила при формуванні бухгалтерської звітності відступу від цих правил.
Істотні відступи повинні бути розкриті в бухгалтерській звітності з зазначенням причин, що викликали ці відступи, а також результату, який дані відступу надали на розуміння стану фінансового становища організації, відображення фінансових результатів її діяльності і змін в її фінансовому становищі. Організацією має бути забезпечено підтвердження оцінки в грошовому вираженні наслідків відступів від діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності.
Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати такі додаткові дані:
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду орендованих основних засобів;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів фінансових вкладень;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів дебіторської заборгованості;
- Про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації;
- Про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, її дочірніх і залежних товариств;
- Про склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, наявність їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості;
- Про обсяги продажів продукції, товарів, робіт, послуг за видами (галузях) діяльності і географічним ринків збуту (діяльності);
- Про склад витрат на виробництво (витратах звернення);
- Про складі інших доходів і витрат;
- Про надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки;
- Про будь-яких виданих та отриманих забезпечення зобов'язань і платежів організації;
- Про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності;
- Про припинених операціях;
- Про афілійованих осіб;
- Про державну допомогу;
- Про прибуток, що припадає на одну акцію.
Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкривають інформацію у вигляді окремих звітних форм (звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни капіталу тощо) і у вигляді пояснювальної записки.
Стаття бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, до якої надаються пояснення, повинна бути означена за таке розкриття.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Федеральний закон від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (зі змінами на 01.01.2008)
2. Наказ Мінфіну РФ від 21.12.98 № 64 «Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва»
3. Податковий кодекс РФ, частина 2. Федеральний закон № 117-ФЗ від 05.08.2000 (в редакції на 01.01.2008 р.)
4. Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 28.10.2002 № БГ-3-22/606 «Про затвердження форми книги обліку доходів і витрат для спрощеної системи оподаткування та порядку відображення господарських операцій в ній».
5. Гусєва Т.А., Ларіна Н.В. Індивідуальний підприємець від реєстрації до припинення діяльності. М.: Юстіцінформ, 2006
5. Елисова І.М. «Спрощенка» у 2007 році. - М.: «Головбух», 2007
6. Малі підприємства: все, що потрібно знати керівнику та головному бухгалтеру: практичний посібник. Під редак. Карпов В.В. / / М.: Економіка і фінанси, 2008 р.
7. Мале підприємство: реєстрація, облік і податки. Під редак. Кислов Д.В.М.: Грос Медіа, 2007 р.
8. Морозова Т.В. Мале підприємство: оподаткування, облік та звітність. - М.: «Юстіцінформ», 2008.
10. Косолапов А.І. Малий бізнес: оподаткування за спрощеною системою. / / М.: Видавництво економіко-правової літератури Омега, 2007 р.
11. Курбангаліева О.А. Спрощена система оподаткування: довідник бухгалтера. М.: Грос Медіа, 2006 р
12. Рюмін С.М. Індивідуальний підприємець: реєстрація, облік, оподаткування. / / М.: Бератор-Прес, 2006.